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由Yvanna Custodio和Max Goodman撰稿,我们的忠实读者可能还记得,在纳税日,我们出版了由四部分组成的系列文章的第一部分,这是由纽约东区联邦地方法院作出的一项裁决,它审查了三个附属电信实体(在本系列中统称为"PT-1")寻求联邦所得税退税的行动。在这一部分中,我们审查了法院关于破产法第106(a)条和第106(b)条是否放弃了国内税务局对继承PT-1资产的清算信托受托人提起的退税诉讼的主权豁免。在我们的第三部分中,我们将讨论破产法院是否有权强制国税局接受PT-1提交的纳税申报表。最后,我们的第四部分将集中讨论破产法院是否有权禁止国税局未来对受托人行使抵销权或追偿权。主权豁免权的放弃面对清算受托人提起的退税诉讼是否放弃主权豁免权的问题,破产法院裁定它是并依赖于第106(a)条和第106(b)条。地区法院同意适用第106(a)条(尽管原因有所不同),但不同意适用第106(b)条。

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地区法院认为,《破产法》第106条是一项明确放弃主权豁免权的法规",这两项法律都涉及《破产法》各项规定下的诉讼[援引第(a)款]以及对于属于遗产财产的债权,且该等债权产生于同一交易或事件,作为政府单位在破产程序中提交的债权证明【引用第(b)款】。法院随后分析了破产法院的裁决以及清算受托人和美国国税局关于第106节第(a)和(b)小节。关于第106(a)条,破产法院认为,它面前的税务问题属于《破产法》第505(a)条的范围,该条是第106(a)条列举的其中一条,因此放弃了对此类税务问题的主权豁免。(我们在2月份的"违反守则"条目中讨论了第505(a)条,您可以在这里找到)在上诉中,美国国税局认为第505(a)(2)(B)条,这限制了破产法院就退税诉讼作出裁决的权力,直至受托人恰当地向政府提出该等退款要求或政府对该等要求作出不利裁定后120天(以较早者为准),禁止破产法院对代表清算信托(因为它不是本节规定的破产财产)和清算受托人(因为它不是本节规定的破产受托人)提起的诉讼作出裁决。地区法院驳回了这两个论点,认为(i)PT-1的第11章计划规定属于债务人的诉讼将转移给清算信托,(ii)清算受托人根据第1123(b)(3)(b)节在此类诉讼中代表剩余的遗产,(iii)第505(a)(2)(b)节不限制法院只对破产受托人提出的税务纠纷进行裁决的权力。相反,软件版权查询,地区法院的结论是,第505(a)(2)(B)条是一条"时间和用尽补救办法的规定",并指出,双方在这一点上引用的每一项决定都拒绝美国国税局对该条的狭义解读。美国国税局还辩称,在向破产法院提交2001年延期退税诉讼之前,未向国税局提交退税申请,清算受托人未能遵守第505(a)(2)(B)条的规定。受托人是在提起退款诉讼后才向美国国税局提出此类请求的。《美国法典》第26编第7422(a)节被法院解释为包含在"适当提交"一词中,要求在维持联邦退税的诉讼或程序之前,向美国国税局提交退款或抵免申请。破产法院根据一系列案件和立法历史,认为这一要求不适用于作为破产案件中的反诉提起的退款诉讼。区域法院不同意,认为第505(a)(2)(B)条的措辞明确,没有提供任何此类例外。然而,地区法院认为,第505(a)(2)(B)节仅规定,破产法院在向政府提交退税申请之前"不得如此裁定"退税诉讼,《美国法典》第26卷第7422(a)条仅规定,专利代理师,在该请求提交之前,"不得维持"任何诉讼。根据法规中使用的"确定"和"维持"两个词,而不是使用禁止提起诉讼的语言,地区法院认为,受托人未能遵守第505(a)(2)(B)条的规定并非绝对的司法管辖障碍,他随后向国税局提交退款申请,足以用尽行政补救措施,而他将此行政要求附于其简易判决动议,相当于对其最初诉状的修正或补充,从而纠正了缺陷。关于《破产法》第106(b)条,破产法院认为,美国国税局通过向PT-1提出2001年延期期间未缴税款和罚款的索赔,放弃了其主权豁免权。第106(b)条放弃对与政府索赔证明中所述索赔相同的交易或事件引起的反索赔的主权豁免权。地区法院同意美国国税局的意见,查询美国专利,即美国国税局对行政费用的主张(与申请前的索赔相反,专利检索查询,所有这些索赔都是在提交6个月后被美国国税局撤回的)并没有放弃第106(b)节下的主权豁免权,因为该节提到了由"债权人"根据《破产法》第501节提交的债权证明破产法。由于《破产法》第101(10)条将"债权人"定义为具有索赔权的实体(除本案不相关的某些例外情况外),包装专利申请查询,地区法院认为,行政费用请求不能作为根据第106(b)条放弃主权豁免的依据。关于第106条和第505(a)条的进一步讨论,请分别参见亨德森和戈德林《问题公司税务规划:破产和非破产重组》(CCH 2013版)第1005.1和1013节。同时,请继续关注我们关于美国诉债券的四部分系列文章的第三部分。

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